互聯(lián)網(wǎng)+模式的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺面世，給道路運輸行業(yè)帶來了新動能，促進物流資源集約化，提高貨運車輛利用率，實現(xiàn)了物流業(yè)的降本增效，成功幫助物流企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，但與此同時也伴隨著新問題的出現(xiàn)，平臺經(jīng)濟給稅收征管和稅務(wù)監(jiān)管帶來了一系列的挑戰(zhàn)。

一方面，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)同樣面臨傳統(tǒng)貨運行業(yè)普遍存在的進項抵扣不足的問題，導(dǎo)致實際經(jīng)營中增值稅稅負(fù)壓力較大。另一方面，部分網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在實際經(jīng)營過程中存在白條入賬危害稅收征管、虛開增值稅發(fā)票牟取不當(dāng)?shù)美刃袨?，在?dǎo)致國家稅收流失的同時，也使得部分平臺企業(yè)自身淪為開票工具。

網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅，根據(jù)財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019第39號）要求，交通運輸業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為原適用10%稅率的，自2019年4月1日起適用稅率降為9%。因此，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)銷項稅額普遍適用9%的增值稅率。在增值稅進項稅抵扣方面，可以用來抵扣的進項稅額發(fā)票主要是部分司機委托第三方代開的增值稅專用發(fā)票、成品油和通行費發(fā)票，由于在實際業(yè)務(wù)中取得上述發(fā)票存在一些尚待解決的問題，因此，網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)普遍面臨進項抵扣不足的現(xiàn)象。

為進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，提高貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人使用增值稅專用發(fā)票的便利性，解決處于增值稅抵扣第一鏈條上的個體運輸戶由于征管難度較大無法開具增值稅發(fā)票，導(dǎo)致運輸企業(yè)無法取得足額發(fā)票作為進項抵扣的問題，2019年12月31日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函〔2019〕405號），在全國范圍內(nèi)開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作。納入試點的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可以為符合通知條件的貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開3%的增值稅專用發(fā)票。

代開政策的出臺解決了貨車司機的人工成本開票難的問題，也降低了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)獲取人工成本發(fā)票的難度。然而在實際操作中，只有部分省份開展了增值稅專用發(fā)票代開試點工作，并且在時間安排和具體操作上也存在差異。由于小規(guī)模納稅人委托代開增值稅發(fā)票工作尚未全國推開，大部分網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)并不能取得司機作為小規(guī)模納稅人提供3%的進項稅額抵扣發(fā)票，進項抵扣不足的現(xiàn)象依然普遍存在。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》（公告2017年第30號）第二條規(guī)定，納稅人以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后委托實際承運人完成全部或部分運輸服務(wù)時，自行采購并交給實際承運人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合相應(yīng)條件的，其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

在實際運輸中，由于個體司機承擔(dān)運輸服務(wù)占絕對主體，出于價格考慮和加油站分布原因，司機往往會選擇一些小型民營加油站加油，但這些民營加油站存在不開票現(xiàn)象，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)無法收到成品油的進項抵扣發(fā)票。在路橋閘通行費發(fā)票獲取方面，由于路橋閘通行費大多為定額發(fā)票，這類發(fā)票是從非增值稅管理系統(tǒng)開具的，一方面存在只能在各地稅務(wù)局網(wǎng)站進行真?zhèn)魏土飨虿樵兊膯栴}，另一方面還存在發(fā)票與運輸信息是否匹配的界定而導(dǎo)致的抵扣執(zhí)行問題。

在司機取得增值稅發(fā)票存在困難的情況下，很多網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)使用“據(jù)實列支”的方式，通過內(nèi)部憑證即“白條”入賬，解決司機運費成本稅前抵扣的問題。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

而小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點，按次納稅的納稅人，增值稅起征點為每次（日）銷售額300至500元。因此，單次發(fā)生超過500元或者同月同一人多次500元以下的零星支出均不屬于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)范疇。

顯然，根據(jù)上述規(guī)定，司機運費不應(yīng)按照內(nèi)部憑證入賬。在國家稅務(wù)總局關(guān)于《對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)》中，也明確答復(fù)如果允許平臺企業(yè)所有經(jīng)營活動均使用內(nèi)部憑證列支成本費用，在企業(yè)所得稅征管上會造成平臺企業(yè)與非平臺企業(yè)之間的差異，不利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

為吸引企業(yè)在特定行政區(qū)域內(nèi)注冊經(jīng)營，一些地方政府通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠、核定征收、稅收地方留成返還等處理方法，扶持優(yōu)質(zhì)企業(yè)并解決實際問題，間接幫助企業(yè)達到降低稅負(fù)的目標(biāo)，這樣的行政區(qū)域被企業(yè)稱為“稅收洼地”。

以核定征收政策為例，核定征收主要是針對小規(guī)模企業(yè)，考慮到納稅人的會計賬簿不健全、財務(wù)體系不完善的情況下，采取的一種簡易征稅方式，其初衷是一種懲罰性措施。

但在實務(wù)中，這種征收方式可以減輕小規(guī)模企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此被視為一種“稅收優(yōu)惠”。在稅收地方留成返還方面，有的地方為完成征稅指標(biāo)任務(wù)，給予入駐的網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)征稅額50%以上的返還，以吸引企業(yè)進入本地區(qū)注冊公司，造成國家稅收的流失。

此外，部分企業(yè)利用稅收洼地政策成立關(guān)聯(lián)企業(yè)為自己開票，由于與關(guān)聯(lián)企業(yè)并無實際業(yè)務(wù)發(fā)生，這種行為涉嫌虛開增值稅發(fā)票，存在刑事責(zé)任風(fēng)險。

今年以來，針對核定征收導(dǎo)致的稅務(wù)問題，各地稅務(wù)部門陸續(xù)出臺取消核定征收政策，一般納稅人由核定征收改為查賬征收已是大勢所趨，相關(guān)政策的出臺，對于杜絕虛開增值稅發(fā)票，引導(dǎo)企業(yè)合規(guī)經(jīng)營，營造公平的營商秩序具有重要推動意義。

想要解決“互聯(lián)網(wǎng)+貨運”存在的新舊稅務(wù)問題，需要政府以問題為導(dǎo)向加強新型監(jiān)管，企業(yè)以科技創(chuàng)新為手段務(wù)實誠信經(jīng)營，共同創(chuàng)造合規(guī)經(jīng)營的環(huán)境，方可促進平臺經(jīng)濟的持續(xù)規(guī)范健康發(fā)展。